2022考研审计学重要案例：利润表审查
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(一)[资料]
1.晋华公司20X1年度编制的利润表
利 润 表
编制单位：晋华公司 20X1年12月 单位：元
项 目 | 本月数 | 本年累计数 |
一、产品销售收入 | 100 000 | 1 450 000 |
2.审计人员对利润的真实性和合法性进行审计后，发现以下情况：
(1)20X1年12月30日售给宏达公司甲产品50 000元，该产品成本35 000元，货款50 000元和税金8 500元已收到，成本和货款均未入账。
(2)12月14日将甲产品作为福利分给个人2 000元，未作销售，税金340也未记账，但成本1 400元已结账。
(3)产品销售费用中有属于应由下半年摊销的广告费7 000元。
(4)20X1年度管理费用中业务招待费超过标准2 000元。
(5)20X1年盘点存货，甲材料盘盈1 000千克，价值26 000元，计入资本公积。
(6)由于火灾造成一台设备净损失5 000元，冲减盈余公积。
(7)支付违反税法的罚款3 200元，列人营业外支出。
(8)当年利润总额中有收到的国库券利息收入10 000元。
(9)晋华公司20X1年底尚有未弥补的亏损30 000元(可在20X1年税前弥补)。
[要求]
1.指出以上情况对利润总额有何影响?
2.重新编制利润表，计算调整后20X1年度的利润总额，所得税和净利润。
【答案】
1.影响：
(1)导致利润减少15 000元。应补充入账。
借：银行存款 58 500
贷：产品销售收入 50 000
应交税金––应交增值税(销项税额) 8 500
借：产品销售成本 35 000
贷：产成品 35 000 (注：“产品销售”可用“主营业务”代替)
(2)导致利润减少2 000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。
借：应付福利费 2 340
贷：产品销售收入 2 000
应交税金––应交增值税(销项税额)340
(3)导致利润减少7 000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整：
借：待摊费用 7 000
贷：产品销售费用 7 000
(4)(7)(8)(9)不影响利润总额，但影响应纳税所得额。
(5)导致利润减少26 000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。
借：资本公积 26 000
贷：管理费用 26 000
(6)导致利润增加5 000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。
借：营业外支出––固定资产非常损失 5 000
贷：盈余公积 5 000
2.利润表(调整过程及其结果)如下
项 目 | 调整前 | 调增数 | 调减数 | 调整后 | 调整前本 | 调整后本 |
一、产品销售收入 | 100000 | 52000 | 152000 | 1450000 | 1502000 | |
减：产品销售成本 | 55000 | 35000 | 90000 | 797500 | 832500 | |
产品销售费用 | 12000 | 7000 | 5000 | 210000 | 203000 | |
产品销售税金及附加 | 15000 | 15000 | 201000 | 201000 | ||
二、产品销售利润 | 18000 | 42000 | 241500 | 265500 | ||
加：其他业务利润 | 10000 | 10000 | 80000 | 80000 | ||
减：管理费用 | 8000 | 26000 | -18000 | 40000 | 14000 | |
财务费用 | 2000 | 2000 | 8000 | 8000 | ||
三、营业利润 | 18000 | 68000 | 273500 | 323500 | ||
加：投资收益 | 17000 | 17000 | 98000 | 98000 | ||
营业外收入 | 6000 | 6000 | 15000 | 15000 | ||
减：营业外支出 | 1500 | 5000 | 6500 | 7500 | 12500 | |
四、利润总额 | 39500 | 84500 | 379000 | 424000 | ||
减：所得税 | 13035 | 27885 | 125070 | 128436 | ||
五、净利润 | 26465 | 56615 | 253930 | 295564 |
重新编制利润表后计算出的利润总额为424 000元，应纳税所得额为389 200元，所得税为128 436元，净利润为295 564元。
其中：应纳税所得额= 424 000 +3 200 + 2 000 –10 000 –30 000 = 389 200 元
应纳所得税额 = 389 200 33% = 128 436 元
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