2022考研审计硕士:案例分析(15)
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(一)[资料]审计人员审查某工厂固定资产时,发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借:银行存款,贷:固定资产),并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出(借:营业外支出,贷:银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元,预见使用5年,预计残值2 000元,采用双倍余额递减法计提折旧,已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
[要求]
1.指出该业务的财务处理是否正确,计算出有关数据并编制正确的会计分录;
2.指出该项业务的错误所在及其影响。
(二)[资料]审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题:
1.该厂报废机床一台,变价收入为3000元,分录为:
借:银行存款 3 000
贷:盈余公积 3 000
2.该厂将一台设备向其他单位投资,设备原值120000元,已提折旧10000元,双方协商作价130000元。分录为:
借:长期股权投资 110 000
累计折旧 10 000
贷:固定资产 120 000
3.出租固定资产收入10000元,分录为:
借:银行存款 10 000
贷:营业外收入 10 000
[要求]指出存在的问题,做出调整分录。
【答案】
1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000,12 000,7 200,4 400和4 400元,五年累计应提折旧48 000元,第三年末应累计计提折旧39 200元,固定资产净值为10 800元。
正确的会计分录是:
(1)转入报废清理
借:固定资产清理 10 800
累计折旧 39 200
贷:固定资产 50 000
(2)收到变价收入时
借:银行存款 5 000
贷:固定资产清理 5 000
(3)发生清理费用时
借:固定资产清理 3 000
贷:银行存款 3 000
(4)结转报废出售的净损失时
借:营业外以出 8 800
贷:固定资产清理 8 800
2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在:(1)未按制度规定转入固定资产清理,未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户,使企业资产状况不真实,从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确,导致当期损益不真实、不正确。
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