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下面请看2015年考研审计学案例分析(39)

　　综合案例分析题

　　南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。

　　其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：

　　项 目 金 额(万元)

　　20X3年度利润总额 3 000

　　20X3年度净利润 2 010

　　20X3年12月31日资产总额 42 000

　　20X3年12月31日股东权益 25 000

　　重要性水平及其分配

　　陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

　　会计报表项目 重要性水平(万元)

　　短期投资 20

　　应收账款 80

　　预付账款 6

　　存 货 50

　　固定资产原价 100

　　累计折旧 30

　　固定资产减值准备 10

　　应付账款 10

　　资本公积 5

　　审计过程中发现的问题

　　陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：

　　(1)按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。

　　(2)20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元(相应的增值税进项税额为34万元)和确实无法支付的应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理;对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”34万元的会计处理。20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。

　　(3)该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：

　　预付账款—A公司 400万元

　　预付账款——B公司 187万元

　　预付账款—C公司 5万元

　　预付账款—D公司 -2万元

　　预付账款—E公司 10万元

　　合 计　　　　　　 600万元

　　其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。

　　(4)按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。

　　要求：

　　(1)分别根据上述资料存在什么问题?并提出审计处理意见，编制相应的调整翻录。

　　(2)如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

　　(3)如果中华股份有限公司没有接受事项(4)的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

　　(4)如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。

    参考分析：

　　1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见：

　　(1)补提坏账准备132万元。调整分录为：

　　借：管理费用——计提的坏账准备 132

　　贷：坏账准备 132

　　说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平;同时利润表中的“管理费用”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。

　　(2)①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为：

　　借：营业外收入——无法支付的应付款项 100

　　贷：资本公积——其他资本公积 100

　　说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平;同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。

　　②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为：

　　借：管理费用——存货盘亏 58.5

　　营业外支出——非常损失 175.5

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234

　　说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平;同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。